Yurt Dışına Verilen Belirli Hizmetlerde Kazanç İndirimi % 100’e Çıkarıldı

Yurt Dışına Verilen Belirli Hizmetlerde Kazanç İndirimi %100’e Çıkarıldı

Yurt dışına verilen bazı hizmetlerden elde edilen kazançlara uygulanan gelir ve kurumlar vergisi indirimi önemli ölçüde artırılmıştır.

30 Nisan 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile daha önce %80 olarak uygulanan indirim oranı, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri için %100’e çıkarılmıştır.

Böylece şartları sağlayan mükellefler, söz konusu hizmetlerden elde ettikleri kazancın tamamını gelir veya kurumlar vergisi matrahından indirebilecektir.

Hangi Hizmetler Indirim Kapsamındadır?

İndirim, her türlü hizmet ihracına değil, kanunda açıkça sayılan hizmetlere uygulanmaktadır.

Başlıca hizmetler şunlardır:

• Mimarlık, mühendislik ve tasarım,
• Yazılım,
• Tıbbi raporlama,
• Muhasebe kaydı tutma,
• Çağrı merkezi hizmetleri,
• Ürün testi ve sertifikasyon,
• Veri saklama, veri işleme ve veri analizi,
• Belirlenen mesleki eğitim hizmetleri,
• İlgili bakanlıkların izin ve denetimine tabi eğitim ve sağlık hizmetleri.

Düzenlemenin yasal dayanağını, gelir vergisi mükellefleri bakımından Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/1-13’üncü maddesi, kurumlar vergisi mükellefleri bakımından ise Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesi oluşturmaktadır.

İndirimden Yararlanmanın Şartları

Kazancın tamamının indirilebilmesi için aşağıdaki şartların birlikte sağlanması gerekir:

• Hizmetin Türkiye’de yerleşik olmayan kişi veya kurumlara verilmesi,
• Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılması,
• Fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,
• Kazancın tamamının, ilgili yıllık beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi,
• Eğitim ve sağlık hizmetlerinde ilgili bakanlığın izin ve denetim şartlarının sağlanması.

Bu şartlardan herhangi birinin yerine getirilmemesi, indirim hakkının tamamen veya kısmen kaybedilmesine neden olabilir.

İndirim Hasılata Değil, Kazanca Uygulanır

%100 oranındaki indirim, düzenlenen faturanın veya elde edilen hasılatın tamamına değil, ilgili faaliyetten elde edilen net kazanca uygulanır.

Bu nedenle hizmete ilişkin gelirlerden, doğrudan giderler ile uygun yöntemlerle dağıtılan müşterek giderlerin düşülmesi gerekir. İndirim kapsamındaki kazanç, diğer faaliyetlerden ayrı ve denetlenebilir biçimde hesaplanmalıdır.

Kazancın yetersiz olması nedeniyle kullanılamayan indirim tutarı ise sonraki yıllara devredilemez.

Kurumlar Vergisi Mükelleflerinde Vergi Yükü Tamamen Sıfırlanıyor mu?

Gelir vergisi mükelleflerinde şartların sağlanması hâlinde ilgili kazancın tamamı matrahtan indirilebilir.

Kurumlar vergisi mükellefleri bakımından ise yurt içi asgari kurumlar vergisi ayrıca dikkate alınmalıdır.

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesi uyarınca hesaplanan kurumlar vergisi, belirli istisna ve indirimler düşülmeden önceki kurum kazancının kural olarak %10’undan az olamaz. Yurt dışına verilen hizmetlere ilişkin KVK 10/1-ğ indirimi, asgari kurumlar vergisi matrahından düşülebilecek indirimler arasında ayrıca sayılmadığından, kurumlar bazı durumlarda %10 oranında asgari kurumlar vergisi ödemek zorunda kalabilir.

Dolayısıyla, indirim oranının %100’e çıkarılması kurumlar açısından her durumda vergi yükünün sıfırlandığı anlamına gelmemektedir.

Örnek

Bir şirketin yurt dışına sunduğu yazılım hizmetinden 1.000.000 TL kazanç elde ettiği ve başkaca bir kazancının bulunmadığı varsayılsın.

Şirket, şartları sağlaması hâlinde bu kazancın tamamını kurumlar vergisi matrahından indirebilir. Ancak söz konusu indirim asgari kurumlar vergisi hesabında dikkate alınamadığı takdirde, şirketin 100.000 TL’ye kadar yurt içi asgari kurumlar vergisi ödemesi gündeme gelebilir.

Sonuç

İndirim oranının %80’den %100’e çıkarılması; yazılım, mühendislik, tasarım, veri işleme, çağrı merkezi, eğitim ve sağlık gibi hizmetleri yurt dışına sunan işletmeler açısından önemli bir teşviktir.

Bununla birlikte uygulamada;

• hizmetten yurt dışında yararlanılması,
• faturanın doğru kişi adına düzenlenmesi,
• kazancın süresinde Türkiye’ye getirilmesi,
• faaliyet kazancının ayrı hesaplanması,
• asgari kurumlar vergisinin ayrıca değerlendirilmesi büyük önem taşımaktadır.

Bu nedenle %100 indirim, doğrudan “vergisiz kazanç” olarak değerlendirilmemeli; gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri bakımından ayrı ayrı analiz edilmelidir.

REMZİ ACAR

İsmmmd Yönetim kurulu üyesi