57 SERİ NUMARALI KDV TEBLİĞİ İLE İNDİRİMİ KABUL EDİLMEYEN KDV NİN İNDİRİM KONUSU YAPILIP YAPILMADIĞININ TESPİTİNDE İTHALAT BEDELİ KAVRAMININ BELİRSİZLİĞİ
28/11/2023 tarih 7846 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi ile İthalatta gözetim uygulaması, korunma önlemleri uygulanması, haksız rekabetin önlenmesi ile ilgili mevzuat kapsamında ithal edilen malların KDV matrahında bu uygulamalar nedeni ile ortaya çıkan artış tutarları ile bu artış tutarlarına ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısı ile ödenen KDV nin indirim hakkı kaldırılmıştı.
KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE değişiklik yapan 31/01/2026 tarihinde yayınlanan 57 seri numaralı tebliğ ile 7846 sayılı kararname kapsamında İTHALAT yapan mükelleflere 2026 yılından başlamak üzere altışar aylık dönemler halinde yapmış oldukları ithalatların belli tutarları aşması veya altında kalması halinde Özel Amaçlı YMM raporu veya Vergi Dairesine bildirim zorunluluğu getirilmiştir. 2026 Ocak-Haziran dönemi BİLDİRİM/YMM RAPORU teslim süresi 31/07/2026 tarihinde sona ermektedir.
57 nolu tebliğin ilgili bölümü aşağıdadır.
2.6.2.7846 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Kapsamında İndirimi Kabul Edilmeyen KDV’nin İndirim Konusu Yapılıp Yapılmadığının Tespiti
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında;
– İthalatta gözetim uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca, gözetim uygulamasına tabi tutulan mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan olunan ve tevsik edilemeyen tutarlar,
– İthalatta korunma önlemleri uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler,
– İthalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler, ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve KDV matrahına dahil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirimi mümkün değildir.
Bu kapsamda ithalat yapan mükellefler;
– Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla İTHALAT BEDELİ 46 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirlenen tutarı aşmayan (2.600.000.-TL) ithalatlara ilişkin KDV’nin, işlemin yapıldığı döneme ait KDV beyannamesinde mezkur Karar kapsamında doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine bildirirler.
– Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla İTHALAT BEDELİNİN belirlenen tutarı aşması halinde, söz konusu uygulamalar nedeniyle ödenen KDV’nin, mezkur Karar kapsamında doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığı altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilir. Şu kadar ki, mükellefin ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunması ve düzenlenecek raporda 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında gerçekleştirilen ithalata ilişkin ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına yönelik açıklama bulunması halinde Özel Amaçlı YMM Raporu ibrazına gerek bulunmamaktadır.
Yukarıda İndirimi Kabul edilmeyen KDV nin tespitinin yasal dayanakları olan mevzuat hükümlerini yorum yapmadan verdik.
57 Nolu tebliğ ile getirilen Özel Amaçlı YMM raporunun düzenlenmesinde esas alınan 6 AYLIK dönemde ki 2.600.000 TL lik tutarın tespitinde belirsizlikler bulunmaktadır.
Gözetime tabi İTHALAT yapan mükellefler bu tutarı hesaplarken
1-) Gümrük Beyannamesinde ki MAL BEDELİNİ Mİ,
2-) Gümrük Beyannamesinde ki CIF BEDELİNİ Mİ,
3-) Gümrük Beyannamesinde ki GÜMRÜK VERGİSİ MATRAHINI MI,
4-) Gümrük Beyannamesinde ki KDV matrahını mı esas alarak hesaplama yapacaklardır.
Söz konusu tebliğde geçen İTHALAT BEDELİ Kdv kanununda da, Gümrük Vergisi Kanununda da yoktur.
57 Nolu tebliğde konu ile ilgili sadece 1 adet örnek vardır. Yukarıda ki belirsizlikle ilgili bir açıklama yoktur.
Bu yazının hazırlandığı tarihe kadar da Gelir İdaresi Başkanlığının yazılı ya da sözlü bu konu hakkında herhangi bir açıklaması da yoktur.
Şahsi kanaatim;
İthalat Bedeli ile İthalat Maliyeti birbirinden ayrı iki kavramdır. İthalat Maliyeti yurt dışından getirilen bir malın satın alma kararından firmanın deposuna girene kadar geçen tüm süreçte oluşan harcamaların toplamıdır. Sadece ürün bedelinden ibaret değildir; lojistik, gümrük, vergi ve operasyonel giderlerin tamamını kapsar.
İthalat Bedeli ise, malın Türkiye’ye getirilmesi için yurt dışına transfer edilen toplam para tutarıdır. Bu tutar, seçtiğiniz teslim şekline göre değişir:
- FOB İthalat Yapıyorsanız: Faturada sadece ürünün kendi fiyatı yazar. Bu durumda mal bedeli ile ithalat bedeli birbirine eşit (Çünkü nakliye ve sigortayı Türkiye’deki firmalara TL/Döviz olarak ödersiniz).
- CIF İthalat Yapıyorsanız: Faturaya ürün fiyatının yanı sıra yabancı nakliye ve sigorta ücretleri de eklenir. Bu durumda yurt dışına transfer ettiğiniz ithalat bedeli = Mal Bedeli + Navlun + Sigorta
Gelir İdaresi Başkanlığı tebliğde İTHALAT MALİYETİ ifadesini kullanmadığı için,
hesaplamaya esas İTHALAT BEDELİ tutarı;
Eğer Teslim ŞEKLİ FOB ise Gümrük Beyannamesinde ki MAL BEDELİ yazan kısımdır.
Eğer Teslim ŞEKLİ CIF ise Gümrük Beyannamesinde ki CIF BEDELİ yazan kısımdır.
Tüm bu açıklamalardan sonra nasıl bir yol izlemeliyiz.
1-2026/01-06 dönemi 7846 sayılı kararname kapsamında İthalatımız var mı onu tespit etmeliyiz.
2-Bu kapsamda ithalatımız varsa 6 aylık tüm ithalatlarımızın teslim şekline göre (FOB/CIF) İTHALAT BEDELLERİNİ hesaplayıp Bildirim mi Yoksa Özel AMAÇLI YMM raporumu düzenlettireceğimize karar vermeliyiz.
3-Vergi Dairesi veya YMM ye verilmek üzere bu kapsamda yapılan ithalatların yevmiye kayıtlarının dökümünü hazırlamalıyız.
Kemal ŞAHİNBOY
İSMMMD Yönetim Kurulu Üyesi
Bir yanıt bırakın